Консервация основных средств — порядок, учет и сроки + налоги

В процессе хозяйственной деятельности предприятия и организации используют основные средства (ОС): цеха, производственные линии, земельные и водные участки, транспорт, инструменты и оборудование, сооружения, оргтехнику и пр. Для учета ОС в бухгалтерском учете предусмотрен отдельный счет 01.

Если по каким-либо причинам предприятие решает приостановить или прекратить эксплуатацию того или иного объекта из перечня основных средств, инициируется процедура консервации. Речь идет о комплексе мероприятий, направленных на обеспечение сохранности средства во время запланированного простоя.

Важно, что использование консервации – законное право, а не обязанность юрлица. В период запланированного простоя в отношении законсервированных объектов применяются утвержденные процедуры налогового и бухучета с целью списания затрат. Соответствующее решение оформляется официальным приказом и актами, которые компания разрабатывает самостоятельно, поскольку нет унифицированных форм.

Иногда для хозяйственной деятельности юрлица целесообразно продлить срок консервации какого-то объекта. Для этого руководитель предприятия/организации издает соответствующий приказ.

Как оформить?

Запланированный простой объекта, которое предприятие отправляет на консервацию, надлежащим образом оформляется. Это обязательное условие, если предприятие намеревается снизить налог на прибыль за счет списания затрат на приобретение соответствующих услуг и проведение консервационных мероприятий.

Что нужно сделать:

1. Провести инвентаризацию объекта для выявления его физического наличия и состояния;
2. Издать приказ, указав причины консервации, перечислив проводимые в связи с этим мероприятия, обозначив сроки запланированного простоя;
3. Провести соответствующие мероприятия, перечисленные в Методуказаниях по учету основных средств производства (пункт 63, см. Приказ Минфина №91н от 13 октября 2003 г), например, технологические работы;
4. Оформить официально акт о переводе объекта на консервацию (форма документа произвольная).

Последний акт – важнейший документ первичного бухгалтерского учета. Именно он позволяет официально учитывать и списывать затраты на содержание и ремонт объекта в период простоя, а в дальнейшем – прекратить или возобновить начисление амортизационных расходов.

Как правильно составить акт?

Акт о переводе объекта ОС на консервацию имеет принципиальное значение, однако затруднение может вызвать отсутствие унифицированной утвержденной формы.

Тем не менее есть требования, прописанные в ФЗ №402 (от 6 ноября 2011 г) «О бухгалтерском учете». При составлении акта организации нужно обязательно их выполнить:

• точно указать название, вид, тип ОС;
• перечислить проведенные мероприятия;
• указать сумму затрат на них;
• указать ответственных лиц.

Важно: указание на проведенные мероприятия – это обоснование понесенных расходов. Без этого экономическая целесообразность затрат неясна, а значит, не получится уменьшить сумму налога на прибыль.

Если во время простоя оборудования или другого средства нужны определенные действия, направленные на сохранность объекта для его дальнейшего использования, в акте нужно перечислить их.

Документ обязательно датируется и подписывается всеми членами созданной комиссии и руководителем организации. С момента подписания акта объект считается переданным на консервацию.

Как проводится амортизация?

Когда проводится консервация основных средств, налоговый и бухгалтерский учет обязательно подстраивается под изменения статуса объекта. Во время официального простоя он не выводится из состава основных средств и по-прежнему учитывается на спецсчете 01. Однако бухгалтеру следует создать субсчет «ОС на консервации».

Срок консервации влияет на начисление амортизации. Если он превышает 90 суток, то начисление прекращается со следующего после издания приказа и подписания акта месяца.

Как только объект расконсервируется, амортизация возобновляется с первого числа последующего месяца. Сумма исчисления остается такой же, что была до заморозки актива. Порядок начисления амортизационных расходов продолжается до момента полного погашения стоимости объекта.

При вводе законсервированного оборудования, сооружения или другого объекта в эксплуатацию ранее трехмесячного срока бухгалтер обязан скорректировать учет, сделав доначисление за пропущенные месяцы.

Особенности содержания

Выведенный из эксплуатации объект не участвует в хозяйственной деятельности предприятия, однако юрлицо несет определенные расходы по его содержанию. Важно, что они не сказываются на изначальной стоимости объекта. Согласно документу об учете ОС ПБУ 9/01, такие расходы относятся к периоду простоя и учитываются в нем.

Соответственно, указанные расходы не влияют на повышение себестоимости произведенной предприятием продукции, что очень важно для экономики. Бухгалтер отражает их как прочие расходы в месяце фактических трат.

Налоговый учет

Если законсервированный объект ранее принимал непосредственное участие в хоздеятельности, облагаемой по ставке НДС, порядок учета налога следующий:

• входной налог на добавленную стоимость по проведенным фактически работам, приобретенным товарам или услугам, связанным непосредственно с процедурой консервации, к налоговому вычету принимается;
• ранее (то есть до официальной консервации) принятый к вычету налог утрачивает актуальность и не восстанавливается.

• Затраты, понесенные юрлицом для организации и фактической консервации объекта, включая его содержание во время простоя и последующую расконсервацию, подлежат учету как внереализационные расходы при начислении налога на прибыль.
• Суммы фактически понесенных на законсервированный объект затрат бухгалтер может учесть в числе прочих расходов при исчислении налога на имущество юрлиц.
• Если юридическое лицо находится на УСН, то затраты на консервацию/расконсервацию, охрану, ремонтные работы и прочие расходы на содержание в целях налогового учета не учитываются.

Как расконсервировать объект?

Процедура расконсервации объекта в запланированный срок или, по необходимости, раньше запланированного времени простоя, проводится по общей схеме:

1. Руководитель должен издать соответствующий приказ;
2. Осуществить технические и организационные действия;
3. Издать новый акт о расконсервации.

• Одновременно делается бухгалтерская проводка между дебетом и кредитом субсчета 01 «ОС в эксплуатации», нужные изменения вносятся в карточку объекта.
• Для целей БУ расходы, понесенные при расконсервации, проводятся как «Прочие затраты», а для целей НУ (расчет налога на прибыль) – как внереализационные.
• Источник:

Как консервация основных средств уменьшает налоги

1. Причины консервации
2. Для принятия решения о консервации основных средств устанавливают причины, по которым она производится.

3. Справочно: под консервацией основных средств понимают их временное выведение в установленном порядке из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности дальнейшего функционирования |*| (п.

 3 Положения о порядке консервации основных средств, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.05.2003 № 683; далее – Положение № 683). Повторной считается консервация, осуществляемая после проведения расконсервации (п.

 9 Положения № 683).

• * Информация о действиях организации, если основные средства временно не используются
• Под продлением срока консервации основных средств (не более 1 года) понимается дальнейшее нахождение основных средств в состоянии консервации без проведения расконсервации.
• Основания для проведения консервации основных средств (п. 5 Положения № 683):
• – стихийные бедствия, технологические аварии или другие обстоятельства непреодолимой силы, приведшие к приостановлению использования основных средств;
• – неиспользование основных средств в хозяйственной деятельности свыше 3 месяцев подряд;
• – отсутствие в силу специфических особенностей основных средств возможности их перепрофилирования, отчуждения, сдачи в аренду, проведения других мероприятий, исключающих необходимость консервации;
• – отнесение в установленном законодательством порядке основных средств к используемым сезонно;
• – иные основания в соответствии с законодательством.
• Продление срока консервации, проведение повторной консервации основных средств более 1 раза или на срок более 1 года допускается в случаях (п. 8 Положения № 683):
• а) стихийного бедствия, технологической аварии или других обстоятельств непреодолимой силы, приведших к приостановлению использования основных средств;
• б) наличия у организации убытков за последние 5 месяцев подряд;
• в) наличия в отношении организации вступившего в силу определения суда, рассматривающего экономические дела, об открытии конкурсного производства;
• г) отнесения в установленном законодательством порядке основных средств к используемым сезонно;
• д) неиспользования основных средств в хозяйственной деятельности в результате перепрофилирования в пределах установленных сроков деятельности организации по решению Правительства;
• е) отсутствия в силу специфических особенностей основных средств возможности их перепрофилирования, отчуждения, сдачи в аренду.

Перечень оснований для консервации основных средств является открытым. Однако причина консервации должна быть обоснована (п. 8 Положения № 683).

Решение о консервации имущества, относящегося к основным средствам и находящегося в частной собственности, принимается в порядке, установленном собственником, по согласованию с городским (районным) исполкомом, на территории которого находятся основные средства, сроков их консервации, с последующим уведомлением облисполкома (Минского горисполкома). Данное решение может приниматься в соответствии с Положением № 683 (п. 24 Положения № 683).

1. Документальное оформление консервации
2. Перечень документов, которые прилагаются к направляемым на консервацию объектам основных средств (на согласование в соответствующие органы), включает в себя (п. 10 Положения № 683):
3. 1) справку-описание имущества, содержащую наименование, местонахождение, дату ввода в эксплуатацию, основные технические и эксплуатационные характеристики, первоначальную, остаточную стоимость имущества (заверяется руководителем и главным бухгалтером организации);
4. 2) экономическое обоснование консервации имущества, содержащее основные экономические показатели финансовохозяйственной деятельности организации (объем выпускаемой продукции, прибыль, рентабельность), причины консервации, срок, в течение которого основные средства не использовались или использовались неэффективно (месяц, год), направления использования денежных средств, остающихся в распоряжении организации в результате консервации имущества;
5. 3) копию инвентарной карточки учета основных средств на консервируемое имущество (в случае консервации зданий, сооружений, иного недвижимого имущества), содержащей все необходимые реквизиты и характеристики (подписывается руководителем, главным бухгалтером и скрепляется печатью организации).

В настоящее время аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26), т.е. может быть иной регистр кроме инвентарной карточки;

• 4) копию свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации имущества (в случае консервации зданий, сооружений, иного недвижимого имущества);
• 5) копию технического паспорта имущества (в случае консервации зданий, сооружений, иного недвижимого имущества);
• 6) справку о балансовой (восстановительной) и оценочной стоимости на дату оценки;
• 7) ведомость инвентаризации и оценки;
• 8) копии решений о консервации имущества в предшествующие периоды (заверяются подписью руководителя, подпись заверяется печатью организации);
• 9) отчет о реализации мероприятий по дальнейшему использованию, перепрофилированию либо отчуждению имущества.
• План мероприятий по проведению консервации также утверждается приказом.
• По итогам работы комиссии по проведению консервации основных средств организации составляется акт о консервации.

Консервироваться может и реконструируемый объект основных средств.

Правила проведения консервации и формы основных документов по консервации строящегося (реконструируемого) объекта установлены техническим кодексом установившейся практики ТКП 45-1.

Источник: https://kmb-chr.ru/sposoby-zarabotka/konservatsiya-osnovnyh-sredstv-poryadok-uchet-i-sroki-nalogi.html

Основные средства на консервации. Налоги и бухгалтерский учет, № 31, Ап

Прежде всего определимся с сутью и назначением консервации основных средств.

«Консервационные» мероприятия

Консервация основных средств — это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более трех лет) хранение основных средств (ОС) предприятий в случае прекращения производственной и иной хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования ( п. 2 Положения № 1183).

• Из этого определения мы можем сделать по крайней мере два важных вывода:
• 1) консервация проводится на срок не более трех лет;
• 2) консервация активов происходит не в связи с их неисправностью, а в связи с отсутствием необходимости в них

С первым выводом все ясно*. А вот на втором следует немного остановиться. Действительно, зачем выводить из эксплуатации полностью пригодные к использованию активы? Дело в том, что расходы на приобретение ОС посредством амортизации или формируют себестоимость продукции, или уменьшают финансовый результат.

Поскольку фактически в хозяйственной деятельности такие активы не используются, то без их консервации имело бы место завышение себестоимости продукции. То есть консервации ОС требует принцип осмотрительности.

ОС — это обычно ценные и достаточно объемные активы. А потому их консервация нуждается в целом комплексе специальных мероприятий. Положение № 1183 подробно описывает этот порядок**. Поэтому мы остановимся только на основных шагах предприятия, принявшего решение законсервировать свои ОС. Рассмотрим их в виде схемы на рисунке (с. 16).

А теперь перейдем непосредственно к учетным моментам.

Бухгалтерский учет

Документальное оформление. Начнем с документального оформления консервации. Повторимся:

Основным документом, удостоверяющим консервацию объекта ОС, является приказ руководителя предприятия о консервации ОС

Понятно, что со ссылкой на технико-экономическое обоснование. Также наряду с приказом важными документами являются решение «консервационной» комиссии и собственно акт о приеме объекта ОС на консервацию.

Что касается первого документа, то это акт по форме, приведенной в приложении 1 к Положению № 1183, который одновременно фиксирует и утверждает решение «консервационной» комиссии. На него целесообразно сослаться и в приказе руководителя о консервации ОС. А актом о приеме на консервацию, как мы уже говорили, может быть обычный Акт по ф. № ОС-1.

Прибавим к этому еще одну особенность документального оформления. Касается она инвентарных карточек (ф. № ОС-6). Вы, конечно, знаете, что Методрекомендации № 561 (ср. 025069200) рекомендуют располагать инвентарные карточки в картотеке бухгалтерии по группам ОС.

Так вот, на период консервации инвентарные карточки законсервированных ОС рекомендуется выделить в отдельную группу ( п. 9 Методрекомендаций № 561).

Как и инвентарные карточки тех ОС, которые временно не эксплуатируются по другим причинам (капитальный ремонт, реконструкция и иное улучшение).

Законсервированные объекты ОС. Собственно вышеуказанное обстоятельство (и не только оно) обусловливает особенности бухучета законсервированных ОС.

Они по-прежнему будут учитываться на счете 10, а их стоимость будет входить в строку 1010 Баланса.

Но в то же время необходимо обеспечить обособленный учет таких ОС, показать, что они теперь не принимают участия в производственно-хозяйственном процессе.

Для этого для объектов ОС, находящихся в эксплуатации, и законсервированных объектов ОС целесообразно ввести отдельные аналитические счета четвертого уровня.

Причем вводить их нужно как в соответствующие субсчета счета 10, так и в и субсчет 131.

Такой обособленный учет имеет практическую пользу. Он позволит легко получить информацию об остаточной стоимости временно не используемых ОС (в том числе находящихся на консервации). Напомним, что такая информация обязательно приводится в примечаниях к финансовой отчетности ( п.п. 37.5 П(С)БУ 7).

Благодаря предложенному обособленному учету непосредственно в учетных регистрах будут сформированы показатели, которых требует вышеприведенная норма П(С)БУ 7.

Эти показатели отражаются в специальной строке 263 раздела II «Основные средства» формы № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности».

Ну, а теперь, по-видимому, главное.

На период консервации объекта ОС на него прекращают начислять амортизацию( п. 23 П(С)БУ 7)

Происходит это начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС перевели на консервацию. Соответственно возобновляют амортизацию после расконсервации аналогичным способом — начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию ( п. 29 П(С)БУ 7).

В то же время, если у вас производственный метод амортизации тех ОС, которые вы консервируете, правила амортизации иные.

А именно: вы прекращаете ее начислять непосредственно с даты, следующей за датой вывода объекта ОС из эксплуатации (перевода на консервацию).

Соответственно и возоб­новляете амортизацию вы также непосредственно с даты, следующей за датой, на которую объект ОС стал пригодным для полезного использования, то есть расконсервации ( п. 29 П(С)БУ 7).

Никаких других особенностей отражения собственно законсервированных объектов ОС в финансовой отчетности не предусмотрено.

Расходы на консервацию. Возможно, вы спросите, а как быть с расходами на консервацию? Они порой могут быть весьма значительными.

Такие расходы рассматриваются как расходы, поддерживающие объект ОС в рабочем состоянии.

Из этого рассуждения понятно, что расходы на консервацию ОС не капитализируются. Проще говоря, их не включают в первоначальную стоимость законсервированных ОС. А вот прямых указаний, куда конкретно относить эти расходы, П(С)БУ 7 не дает.

По нашему мнению, такие расходы следует относить в состав прочих расходов

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2015/april/issue-31/article-7272.html

Консервация основных средств: налоговый и бухгалтерский учет

Консервация основных средств инициируется руководством субъекта предпринимательства путем издания внутреннего распоряжения. Процедура консервации активов подразумевает временное выведение объектов основных фондов из эксплуатации с сохранением возможности применения этого средства в дальнейшем. Предприятия могут не осуществлять комплекс работ по консервации — выбор метода сохранения эксплуатационных характеристик ОС на период простоя находится в сфере ответственности руководства компании.

Перевод на консервацию основных средств

Обеспечение исправности временно неиспользуемых ОС может привести к возникновению дополнительных расходов. В связи с этим при решении вопроса о том, нужна консервация или нет, необходимо ориентироваться на размер возможных убытков.

Если потенциальный урон от незадействованных активов без их консервации окажется больше, чем сумма дополнительных затрат по содержанию законсервированного имущества, рекомендуется документально оформить перевод активов из категории эксплуатируемых в группу законсервированных.

Консервация объекта основных средств должна быть подтверждена следующими документами:

• приказ руководителя фирмы, в котором фиксируется период приостановки эксплуатации и комплекс проводимых мероприятий на время простоя ОС;
• акт консервации основных средств (образец его можно найти в нашей статье).

Для выделения в бухучете стоимости объектов консервации в рабочий план счетов вводят дополнительный субсчет (например, 01/Консервация). На основании акта в бухгалтерском и налоговом учете по законсервированному активу может быть прекращено начисление амортизации.

Объект не выводится из состава ОС, но он временно не относится к амортизируемому имуществу. Если срок консервации основных средств менее 3 месяцев, амортизация продолжает начисляться.

При консервации объекта на больший период (от 3 месяцев) амортизационные отчисления перестают отражаться в учете. Это правило зафиксировано в п. 23 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 322 НК РФ.

В месяце перевода актива на консервацию амортизация еще начисляется, но со следующего календарного месяца отчислений не будет до возврата объекта в эксплуатацию. Возобновление амортизации начнется с 1 числа месяца, следующего за месяцем расконсервации.

Учет консервации ОС

Когда осуществляется консервация основных средств, налоговый и бухгалтерский учет будет вестись с учетом следующих нюансов:

• дополнительные затраты, обусловленные консервацией активов, не включаются в себестоимость производимой предприятием продукции и не влияют на размер первоначальной стоимости временно неиспользуемого основного средства;
• расходы на консервацию отражаются в бухучете с привязкой к месяцу их возникновения в составе прочих затрат на счете 91.2 (проводки имеют вид Д91.2 – К10 (или 60, 70, 69)); в налоговом учете данные расходы относят к внереализационным;
• когда произведена консервация основных средств, налоговый учет не предполагает восстановления принятого по «замороженным» активам входящего НДС (письмо ФНС от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614);
• НДС по приобретаемым товарам и платным услугам, необходимость в которых возникла в связи с консервацией ОС, может быть принят налогоплательщиком к вычету в обычном порядке, если данные ОС предназначены для облагаемой НДС деятельности;
• налог на имущество по неиспользуемым активам продолжает начисляться и платиться (если иное не предусмотрено законом субъекта РФ).

Учет консервации основных средств на примере

В январе 2019 года предприятие приобрело фотографическое оборудование стоимостью 626 760 руб. (включая НДС 104 460 руб.). Срок эксплуатации этого актива составляет 48 месяцев (4 года), объект относится к третьей амортизационной группе (в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. № 1). В учете это показано следующими записями:

• Д60 – К51 – 626 760 руб., произведен расчет с поставщиком;
• Д08 – К60 – 522 300 руб. (626 760 – 104 460), отражены затраты на покупку фотографического оборудования;
• Д19 – К60 – 104 460 руб., показан входящий НДС;
• Д68/НДС – К19 – 104 460 руб., НДС принят к вычету;
• Д01/ОС – К08 – 522 300 руб., новый актив введен в эксплуатацию.

По итогам февраля и марта бухгалтер начислил амортизацию линейным способом в сумме 10 881,25 руб. за каждый месяц (522 300 / 48 мес.). Это отражено в учете проводкой Д20 – К02.

На период с апреля по июль 2019 года (на 4 месяца) по приказу руководителя осуществлена консервация ОС (нового фотооборудования). В связи с этим в учете составлены корреспонденции:

• Д01/Консервация – К01/ОС – 522 300 руб., перевод оборудования в группу законсервированных активов (в апреле);
• Д01/ОС – К01/Консервация – 522 300 руб., последним числом июля актив был введен в эксплуатацию после консервации;
• Д20 – К02 – 10 881,25 руб., в следующем месяце начислена амортизация за август.

С сентября снова произведена консервация ОС с последующей продажей оборудования третьим лицам. Цена сделки составила 674 784 руб. (с учетом НДС 112 464 руб.). Бухгалтер сделал следующие записи:

• Д01/Консервация – К01/ОС – 522 300 руб., объект законсервирован;
• Д62 – К91.1 – 674 784 руб. – доходы от продажи показаны в составе прочих поступлений;
• Д01/Выбытие – К01/Консервация – 522 300 руб., составлен и подписан акт приема-передачи фотографического оборудования;
• Д02 – К01/Выбытие – 32 643,75 руб. (10 881,25 х 3 мес.), списана накопленная амортизация;
• Д91.2 – К01/Выбытие – 489 656,25 руб. (522 300 – 32 643,75), списана остаточная стоимость реализуемого актива;
• Д91.2 – К68/НДС – 112 464 руб., начислен НДС.

Источник: https://spmag.ru/articles/konservaciya-osnovnyh-sredstv-nalogovyy-i-buhgalterskiy-uchet

Консервация основных средств

Консервация и расконсервация объектов ос: особенности учета и налогообложения

Вследствие сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, отсутствия заказов или сырья, невозможности и неэффективности использования объекта основных средств (ОС) и т.д. на предприятии проводится консервация объектов ОС.

Она помогает сохранить характеристики данных объектов с целью их дальнейшей эксплуатации.

При консервации прекращается использование объектов ОС, принимаются дополнительные меры для поддержания основных средств в исправном состоянии, ограничивается доступ посторонних лиц либо они помещаются в специально отведенное для хранения место.

Документальное оформление

Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль.

Порядок перевода объектов ОС на консервацию в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Он установлен соответственно п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 3 ст. 256 НК РФ.

На основании поступившей заявки от инициатора перевода объектов ОС на консервацию создаются комиссия по переводу объекта основных средств на консервацию из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, бухгалтерии и экономических служб для освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации ОС, составления сметы затрат на содержание законсервированных объектов ОС, оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации, а также инвентаризационная комиссия для проведения инвентаризации ОС, подлежащих консервации. После рассмотрения оформленных материалов по переводу объектов ОС на консервацию, поступивших от председателей обеих комиссий, издается соответствующий приказ руководителя.

Затем составляется акт о переводе объекта ОС на консервацию. Унифицированной формы данного первичного документа нет. Поэтому организации сами должны разработать его форму и утвердить в учетной политике.

Указанный акт подписывается комиссией по переводу объекта ОС на консервацию и утверждается руководителем организации. Акт должен содержать наименование ОС, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки консервации.

Все расходы на содержание законсервированных объектов ОС производятся на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации. Основными статьями расходов по смете могут быть:

затраты на оплату труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта, охраны и т.п.;

отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды;

материалы, израсходованные на консервацию;

услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автомобильный транспорт и т.п.);

услуги сторонних организаций;

прочие расходы.

Бухгалтерский учет

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов ОС на консервацию, данные объекты выбывают из состава амортизируемого имущества.

Поэтому с 1-го числа следующего месяца амортизация по ним в налоговом учете не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерском учете такой срок четко не установлен, поэтому его можно принять таким же, как и в налоговом учете, отразив это в учетной политике.

• Основные средства, находящиеся на консервации, учитываются обособленно на счете 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства на консервации».
• При поступлении в бухгалтерию акта о консервации объектов ОС инвентарные карточки учета (форма N ОС-6) таких объектов помещают в отдельную картотеку «Основные средства на консервации» и в бухгалтерском учете делается запись:
• Д-т 01, субсчет «Основные средства на консервации», К-т 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации».
• После расконсервации объектов ОС указанные карточки возвращают в основную картотеку учета ОС и производится запись:
• Д-т 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации», К-т 01, субсчет «Основные средства на консервации».

По данному объекту возобновляется начисление амортизационных отчислений в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации.

Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация.

Расходы по проведению консервации и расконсервации, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 10, 20, 25, 26, 44, 69, 70.

Налогообложение Налог на добавленную стоимость

На практике часто возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС при консервации недоамортизированного объекта ОС?

Согласно Письму ФНС России и Минфина России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ при переводе в установленном порядке недоамортизированных ОС на консервацию, в отношении которых суммы НДС ранее были приняты к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких ОС на период консервации не производится.

В случае если переведенные на консервацию недоамортизированные ОС после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.

Следует отметить, что данный вопрос спорный. Указанные суммы НДС нельзя принять к вычету по следующим причинам. Согласно п. 2 ст.

171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Так как понесенные затраты по объектам ОС, переведенным на консервацию, не связаны с осуществлением операций, являющихся объектами обложения НДС, организация не может принять «входной» НДС по данным расходам к вычету.

Включить суммы невозмещенного налога в стоимость материалов (работ, услуг) нельзя, поскольку ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций и рассматриваемые операции в нем не поименованы.

Следовательно, источником отнесения не принятого к вычету налога будет дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Напомним, что все расходы (материалы, заработная плата, услуги сторонних организаций и т.д.

), связанные с консервацией, необходимо списать именно на этот счет.

Можно ли данные суммы НДС учесть для целей налогообложения прибыли и включить их в состав внереализационных расходов? По мнению некоторых специалистов, да, так как при условии документального подтверждения уплаченных сумм НДС они должны быть признаны обоснованными расходами наряду с другими затратами, направленными на консервацию объектов ОС.

Вместе с тем в силу п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 этой статьи. Однако п.

2 в данной ситуации неприменим, поскольку в нем не указана сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком по расходам, связанным с переводом оборудования на консервацию.

Источник: https://obd2bluetooth.ru/konservacija-osnovnyh-sredstv/

Консервация основных средств предприятия

Консервация основных средств применяется в период простоя. Данное мероприятие – право, но не обязанность работодателя.

Что представляет собой консервация ОС?

Основные средства представляют собой собственность компании. К ним относятся земельные участки, постройки, оборудование и прочее. Консервация ОС – это комплекс мероприятий по временному завершению эксплуатации одного или нескольких основных средств. Основная особенность рассматриваемого мероприятия – введение ОС в эксплуатацию спустя срок, указанный в документах.

Суть процедуры объясняется его названием. Консервация обозначает сохранение. Цель мероприятия – сохранение качества и характеристик ОС, количества средств на расчетных счетах. При этом также снижаются или прекращаются вовсе расходы на эксплуатацию средств. Одновременно с этим ОС не приносит никакой прибыли.

ВАЖНО! Максимальный срок консервации составляет 3 года. В некоторых случаях его можно продлить.

В каких случаях проводится консервация?

Консервация актуальна при наличии следующих обстоятельств:

• Завершились сезонные работы, а потому оборудование перестает эксплуатироваться до следующего сезона. К примеру, компания использует зимой снегоуборочное оборудование. Летом оно, естественно, не используется. В этом случае актуальной становится консервация.
• Временный простой на предприятии. К примеру, на производство поставили недостаточное количество нитей. В связи с этим работы не могут продолжаться. До поставки нитей в полном объеме эксплуатация оборудования приостанавливается.
• В связи с недостатком средств и экономической неэффективностью были проведены сокращения. К примеру, закрылся цех.
• ОС сломалось и было переведено на ремонт.

То есть консервация нужна, когда ОС временно не эксплуатируется по различным причинам.

Последствия консервации основных средств

Консервация подразделяется на два основных этапа:

1. Фактическое завершение эксплуатации.
2. Фиксация сведений в соответствующих документах, а также в программе бухучета.

Консервация предполагает документальное оформление. Это добровольная процедура. То есть предпринимателю не обязательно составлять документы. Можно просто прекратить эксплуатацию. С другой стороны, лицу выгодно именно провести полноценную консервацию. Рассмотрим последствия этой процедуры:

• Уменьшается налог на прибыль. Расходы на техническое обслуживание, выплату заработка, амортизацию и прочее могут быть включены в состав внереализационных трат. На сумму данных трат сокращается налогооблагаемая база на основании того, что ОС перестает эксплуатироваться с целью получения прибыли.
• Амортизация начисляться не будет при консервации длительностью 3 и более месяцев. База для определения налога на собственность компании сокращаться не будет вследствие того, что остаточная стоимость ОС не уменьшается.
• Срок полезной эксплуатации растягивается на продолжительность начисления амортизации.
• Становится удобнее вести бухучет. Бухгалтер открывает субсчет 01 «ОС на консервации». В 1С есть возможность отключить амортизационные начисления по неиспользуемым ОС.

У консервации больше плюсов, чем минусов, а потому она довольно часто применяется.

Какие основные средства подлежат консервации?

Консервировать можно любой объект, который относится к ОС. То есть который зафиксирован на счете 01. Для указания предмета на этом счете должны быть соблюдены условия:

• ОС эксплуатируется в рамках производства, требуется или для работы компании, или для управления ей. К примеру, к ОС относится служебное авто, но не относится монумент из мрамора.
• Объект эксплуатируется больше года. То есть объекты краткосрочной эксплуатации (упаковка и прочее) не будут отнесены к ОС.
• Компания не планирует перепродавать предмет. К примеру, имущество, приобретенное для дальнейшей реализации, к основным средствам не относится.
• Предполагается, что объект принесет выгоду. К примеру, земельный участок компании используется для высаживания овощей с их дальнейшей продажей.

К ОС будут относиться здания, служебные транспортные средства, оборудование, оргтехника, природные ресурсы.

ВНИМАНИЕ! Природные ресурсы не консервируются, так как на них не начисляется амортизация. То есть утрачивается мотивация к проведению мероприятия.

Порядок оформления консервации основных средств

Оформление консервации детально регламентируется для бюджетных и государственных структур. Порядок процедуры для коммерческих организаций является менее строгим. Консервация подразделяется на следующие этапы:

1. На общем собрании принимается решение о консервации.
2. На основании решения составляется приказ.
3. Осуществляется инвентаризация основных средств.
4. Выполняется акт о переводе ОС на сохранение.
5. Изменившийся статус имущества фиксируется в программе 1С.

Составляется приказ о переводе ОС в консервацию. Нужен он для фиксации намерения руководства. Это необходимая бумага. На ней должна стоять подпись руководителя компании. В документе указываются следующие данные:

• Основания для перевода объекта в сохранение.
• Срок консервации.
• Лица, ответственные за процедуру.

Также оформляется акт консервации. Нужен он для фиксации уже выполненной процедуры. Составляется по желанию руководителя. На документе ставится подпись участников комиссии и руководителя. В нем указываются следующие сведения:

• Перечень объектов, которые консервируются.
• Дата начала процедуры.
• Траты на консервацию.

Документ составляется в произвольной форме.

Нюансы уплаты налогов

В рамках консервации уплачивается как транспортный налог, так и налог на имущество. Если организация находится на ОСНО, налоговое бремя уменьшается на эту сумму. НДС восстанавливать не требуется. Однако иногда такая необходимость появляется:

• Законсервированные ОС переходят в уставной капитал другой компании.
• Компания переходит на другую налоговую систему.
• Собственность после прекращения консервации будет эксплуатироваться в работе, которая не облагается НДС.

Во всех этих случаях нужно искать первичную документацию, а затем восстанавливать НДС.

Бухучет консервации основных средств

Перевод ОС на сохранение фиксируется в бухучете после подписания приказа и утверждения акта. Даже после перевода объекта в консервацию он продолжает числиться в составе ОС. Для фиксирования объектов в бухучете открывается субсчет «ОС на консервации».

Консервация предполагает ряд трат. К примеру, затраты на транспортировку. Они относятся к внереализационным тратам, так как не принимают участия в производстве.

Процесс завершения консервации

Важно не только правильно ввести предмет в консервацию, но и вывести его из сохранения.

Расконсервация выполняется тогда, когда принимается решение о необходимости в эксплуатации объектов или же по завершении срока действия консервации. Данное решение нужно оформить при помощи приказа о прекращении консервации.

После расконсервации начинает начисляться амортизация. Начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем оформления приказа о прекращении сохранения объекта.

Источник: https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/konservaciya/

Консервация основных средств

Необходимость систематически использовать в хозяйственной деятельности все основные фонды, находящиеся на балансе предприятия, не всегда экономически оправдана. Некоторые средства труда предназначены для сезонных работ, некоторые простаивают по причине окончания или замораживания проекта.

Зачастую производственные мощности предприятия не востребованы в полном объеме в период экономического кризиса и снижения объемов производства. В таких случаях разумным решением будет перевод на консервацию того имущества, которое временно невыгодно или невозможно эксплуатировать по различным причинам.

При этом следует разобраться в правилах бухгалтерского и налогового учета, у которых есть определенные нюансы.

Что такое консервация?

Под консервацией понимают комплекс действий по длительному хранению имущества, в частности основных средств, при прекращении, сокращении, смены производственно-хозяйственной деятельности предприятием с возможностью их эксплуатации в дальнейшем, если изменятся условия. Консервация обоснована, когда эксплуатация основных фондов временно в силу не приносит субъекту хозяйствования экономической выгоды. Период времени, на который можно законсервировать объекты, не может составлять более 3 лет.

Перед тем, как начать процедуру, следует составить проект, основанный на рекомендациях комиссии.

Как это сделать?

Руководитель организации или исполнительные органы власти принимают решение о целесообразности и необходимости консервации. Это отражается в приказе. Этим же документом закрепляется состав комиссии, которая будет заниматься всеми вопросами, связанными с консервацией.

Решение руководства хозяйствующего субъекта должно быть подкреплено технико-экономическим обоснованием того, что основные средства далее использовать экономически нецелесообразно.

В дополнение к обоснованию специально созданной комиссией необходимо разработать проект консервации. Затем комиссия составляет акт о временном выводе основных средств из эксплуатации и их консервации.

Его должны подписать все ее члены и материально-ответственные лица, за которыми числятся это имущество.

Какими документами оформить?

Документальное оформление процесса консервации имущества имеет следующие особенности:

• приказ руководителя должен содержать сведения о причинах, периоде консервации, составе комиссии, ответственной за это действие, а также перечень сотрудников, ответственных за сохранность объекта во время консервации;
• акт перевода основного средства на консервацию не имеет какой-либо унифицированной формы, поэтому предприятию необходимо разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике;
• на предприятии необходимо разработать форму акта расконсервации, который понадобится, когда период консервации завершится.

Амортизация. Особенности начисления

Расчет износа объектов основных фондов, переведенным на консервацию, имеет определенные особенности. Алгоритм зависит от того, на какой срок запланирована консервация имущества.

Если по плану этот период не более трех месяцев, то нужно продолжать начислять износ в обычном порядке. Приостановить его начисление следует лишь в том случае, если консервация имущества запланирована на более продолжительный срок.

После того, как объект после консервации снова будет введен в эксплуатацию, процедура начисления износа возобновится.

Для бухгалтерского учета законсервированных основных фондов необходимо учитывать следующую особенность. Длительность консервации имущества не влияет на срок его полезного использования. После того, как законсервированные объекты снова будут введены в эксплуатацию, амортизация будет начисляться до того, как полностью не будет погашена его стоимость.

Период прекращения и восстановления начисления амортизации

Период, с которого прекращаются или, наоборот, восстанавливаются амортизационные отчисления, в бухгалтерском учете организация определяет по своему усмотрению.

Но выбранный способ обязательно должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Законодательство не содержит конкретных указаний, когда следует прекратить или возобновить рассчитывать износ имущества после консервации.

Варианты начисления амортизации основных средств на консервации

Срок прекращения начисления износа	Срок возобновления начисления
1 вариант	в том месяце, когда имущество было переведено на консервацию	в том месяце, когда имущество было расконсервировано
2 вариант	в месяце, следующем за датой консервации имущества	в месяце, следующем за тем, когда объект был расконсервирован

Делая выбор в пользу того или иного способа начисления, следует учесть, что удобнее, когда бухгалтерский и налоговый учет на предприятии максимально приближены друг к другу.

Чтобы впоследствии не образовывались временные разницы, правила расчета износа имущества в бухгалтерском учете должны быть такими же, как и для исчисления платежей по налогу на прибыль, то есть по второму варианту таблицы.

Бухгалтерский учет основных средств

Каждая организация должна осуществлять учет основных фондов по их использованию. Следует отражать отдельно стоимость имущества, находящегося в эксплуатации, на консервации или в резерве. Объекты, законсервированные более чем на 3 месяца, учитывают на специальном субсчете счета 01.

Дт01 «Основные средства на консервации» Кт01 «Основные средства в эксплуатации» – на первоначальную стоимость законсервированного имущества;

Дт01 «Основное средство в эксплуатации» Кт01 «Основное средство на консервации» – на первоначальную стоимость расконсервированного имущества

Перевод основных фондов на консервацию, а также содержание их в этот период, потребует определенных расходов. Такие затраты учитывают на счете 91/2 «Прочие расходы».

Дт91/2 Кт10, 23, 60, 69, 70 – на сумму расходов по консервации основного средства

Пример 1. В соответствии с приказом директора предприятия холодильная установка первоначальной стоимостью 700000 рублей переведена на консервацию с 02 сентября 2015 г. по 02 апреля 2016г.

Учетной политикой предусмотрено, что износ перестает начисляться с месяца, следующего за датой консервации, и возобновляется также в следующем месяце после ввода в эксплуатацию.

В процессе процедуры консервации израсходованы материалы на 2000 рублей, начислена заработная плата, включая налоги – 6000 рублей. Величина амортизации за месяц составляет 10000 рублей.

Корреспонденция счетов	Сумма	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
01	01	700000	Переведена холодильная установка на консервацию
91/2	10	2000	На сумму израсходованных материалов при консервации имущества
91/2	70,69	6000	На сумму заработной платы и платежей из нее, начисленных работникам за консервацию объекта
20, 23	02	10000	Начисление амортизации с мая. На период консервации начисления не производятся

Налоговый учет при консервации основных средств

Налог на прибыль

Расходы по консервации имущества возможно учитывать по-разному. Порядок их учета зависит от области применения имущества.

Если оно применяется для производства продукции, то подобные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Если предприятием применяется метод начисления, то базу следует уменьшить в том налоговом периоде, к которым они относятся. Например:

• издержки, образовавшиеся в процессе консервации или расконсервации имущества, снижают налоговую базу того периода, в котором они были произведены. Ориентироваться следует по дате подписания акта перевода основного средства на консервацию;
• издержки, возникающие при содержании законсервированного имущества, учитывают по мере их возникновения, то есть подписания соответствующих первичных документов.

Если же хозяйствующим субъектом используется кассовый метод учета, то для уменьшения налогооблагаемой базы применяются вышеизложенные требования с дополнительным условием – все расходы должны быть не только подтверждены документами, но и оплачены.

В случае использования имущества в непроизводственной сфере, расходы, связанные с его консервацией, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример 2. По приказу директора холодильная установка первоначальной стоимостью 700000 рублей законсервирована с 02 сентября 2015 г. по 02 апреля 2016г.

Все операции, которые проводятся этим субъектом хозяйствования, облагаются НДС.

В апреле 2015г. бухгалтер предприятия может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 8000 рублей (6000+2000). Кроме того, начиная с мая 2016 г. налогооблагаемая база ежемесячно будет уменьшаться на сумму амортизации (10000 рублей).

НДС при консервации основных средств

При консервации основного средства входной НДС не требуется восстанавливать. Но в некоторых случаях может возникнуть такая необходимость:

• если законсервированное имущество передают в уставный капитал другого предприятия;
• если предприятие меняет налоговый режим, например, переходит с общей системы на ЕНВД или упрощенную;
• если у предприятия появляется возможность быть освобожденным от уплаты НДС;
• если имущество после расконсервации будет использоваться для деятельности, не облагаемой НДС.

Консервация имущества – не повод для освобождения предприятия от начисления и уплаты налога на имущество и транспортного налога. Если законсервировано транспортное средство, которое остается на учете в ГИБДД, значит транспортный налог начислять придется.

Кроме того, величина налога на имущество станет немного больше при консервации объекта, нежели при его эксплуатации. Связано это с тем, что при приостановлении начисления амортизации, стоимость имущества на консервации не уменьшается.

Следовательно, сумма налога на имущество выше, чем по аналогичному объекту в эксплуатации.

Ответы на вопросы по консервации основных средств

Вопрос 1. Предприятием переведено на консервацию помещение. Ежемесячно необходимо оплачивать заработную плату охранника и расход электроэнергии на освещение. Уменьшат ли эти затраты величину налога на прибыль?

Ответ. Да, эти расходы нужно учитывать как внереализационные. При условии, что такие издержки имеют экономическое обоснование и документальное подтверждение, они уменьшат величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопрос 2. Предприятием принято решение для снижения плановых убытков перевести на консервацию все неиспользуемое оборудование. Какой срок будет оптимальным?

Ответ. Для того, чтобы снизить затраты предприятия за счет амортизации, следует переводить имущество на консервацию на срок не менее 3 месяцев. Только такой период дает возможность приостановить начисление износа основных фондов.

Вопрос 3. Сохраняется ли за организацией обязанность начисления транспортного налога по автомобилю, стоящему на балансе, переведенному на консервацию и не имеющему номерных знаков?

Ответ. Нет, платить транспортный налог в такой ситуации не надо. Обязанность его уплаты сохраняется по имуществу, состоящему на учете в ГИБДД. А это означает, что у автомобиля должен быть паспорт, номерной знак и свидетельство о регистрации транспорта. Если номерные знаки уже сданы в ГИБДД, то автомобиль не может эксплуатироваться по назначению и не облагается транспортным налогом.

Вопрос 4. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Можно ли уменьшить доходы на величину издержек по консервации основных фондов?

Ответ. Если предприятие начисляет налог с доходов, то в таком случае величина расходов не имеет никакого значения. Когда организация начисляет налоги с разницы между доходами и расходами, то уменьшить доходы можно на те статьи, которые перечислены в ст.346 НК РФ, например расход материалов на содержание имущества на консервации.

Вопрос 5. Предприятием был куплен станок и законсервирован на 1 год. Можно ли учесть расходы на его приобретение при расчете налогооблагаемой базы при УСН?

Ответ. Нет, при этой системе налогообложения можно засчитать только те затраты на приобретение, которые касаются амортизируемого имущества. Поскольку станок переведен на консервацию на 1 год, то амортизация по нему начисляться не будет.

Источник: http://online-buhuchet.ru/konservaciya-osnovnyx-sredstv/